Наша фирма решила закупить на другой фирме праздничные новогодние подарки для детей наших сотрудников. Какую часть закупочной стоимости этих детских подарков мы имеем право отнести в состав валовых расходов?

НА ЗАМЕТКУ: Прежде чем ознакомится со статьей, стоит взять на заметку, что интернет-магазин king-flower.com предлагает недорогие букеты цветов с доставкой по Москве. Гарантия высокого качества и свежести цветов – в наличии.

Возможно, в вопросе речь идет о требованиях Закона Украины "Об освобождении от налогообложения денежных средств, которые направляются на проведение новогодне-рождественских праздников для детей и на приобретение детских праздничных подарков" от 30.11.2000 г. № 2117-III с учетом изменений, внесенных Законом Украины от 16.01.2003 г. № 429-IV (далее - Закон № 2117).

Закон № 2117 регулирует некоторые вопросы финансирования мероприятий, связанных с организацией новогодних и рождественских праздников для детей и подростков, как исключение из общих положений, установленных частью третьей статьи 1 Закона Украины "О системе налогообложения" № 1251 от 25.06.1991 г.

Именно статьей 1 Закона № 2117 определено, что суммы средств, которые плательщики налога на прибыль предприятий перечисляют органам государственной власти, органам местного самоуправления, общественным (в том числе профсоюзным) организациям и созданным ими учебным заведениям, заведениям здравоохранения и культуры, которые содержатся за счет средств соответствующих бюджетов, на проведение новогодних и рождественских праздников для детей и подростков и на приобретение детских праздничных подарков, включаются в состав валовых расходов таких налогоплательщиков в размере, который не превышает 4 процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего (отчетного) периода.

Из вопроса видно, что приобретаются детские праздничные подарки у коммерческой структуры, поэтому положения указанной статьи Закона № 2117 на вашу фирму не распространяются.

Но так ли страшны такие выводы? Нет, и объясним почему.

Для того чтобы ответить на вопрос относительно валовых расходов, рассмотрим сначала, что у вашей фирмы произойдет с валовыми доходами.

Для этого напомним положения пункта 1.31 статьи 1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР с учетом изменений (далее - Закон о прибыли) относительно того, что продажа товаров - любые операции, которые осуществляются согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, которые предусматривают передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию, независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатному предоставлению товаров.

При этом с целью налогообложения подпунктом 7.4.1 пункта 7.4 статьи 7 Закона о прибыли предусмотрено, что доход, полученный налогоплательщиком от продажи товаров связанным лицам, определяется исходя из договорных цен, но не менее обычных цен на такие товары, которые действовали на дату такой продажи.

Кроме этого подпунктом 7.4.3 Закона о прибыли также предусмотрено, что положения подпункта 7.4.1 распространяются также на операции с лицами, которые не являются плательщиками налога, установленного статьей 10 этого Закона, или уплачивают налог на прибыль по иным, чем налогоплательщик, ставкам.

После того, как Законом Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 01.07.2004 г. № 1957-IV в подпункте 7.4.3 пункта 7.4 исключили слово "юридическими", его требования начали распространяться и на операции с физическими лицами.

Таким образом, после 1 июля 2004 года даже при бесплатной передаче детских подарков родителям, которые работают на фирме, у фирмы возникает валовый доход в размере обычных цен, ведь такая операция подпадает под операцию продажи товаров.

Раз операция подпадает под обычную операцию продажи товара, то предприятие имеет право на валовые расходы.

Подпунктом 5.2.1 пункта 5.2 статьи 5 Закона о прибыли предусмотрено, что в состав валовых расходов включаются суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда, в том числе расходы по приобретению электрической энергии (включая реактивную), с учетом ограничений, установленных пунктами 5.3 - 5.7 этой статьи.

Единственным "но" относительно ограничений, приведенных в пунктах 5.3 - 5.7, могли бы стать положения подпункта 5.4.4 статьи 5 Закона о прибыли. Напомним, что первым абзацем подпункта 5.4.4 предусмотрено, что в состав валовых расходов относятся расходы налогоплательщика на проведение предпродажных и рекламных мероприятий относительно товаров (работ, услуг), которые продаются (предоставляются) такими налогоплательщиками.

Вторым абзацем подпункта 5.4.4 Закона о прибыли предусмотрено, что в состав валовых расходов относятся расходы на организацию приемов, презентаций и праздников, приобретение и распространение подарков, включая бесплатную раздачу образцов товаров или бесплатное предоставление услуг (выполнение работ) в рекламных целях, но не более двух процентов от налогооблагаемой прибыли налогоплательщика за предыдущий отчетный (налоговый) год.

Как видим, положения и первого, и второго абзацев выставляют одно значительное требование. Это требование касается именно рекламной деятельности.

Поскольку вручение детских новогодних подарков родителям, которые работают на фирме, не несет такой направленности, то именно поэтому ограничения, предоставленные в подпункте 5.4.4, не касаются таких операций.

Именно поэтому, на основании положений подпункта 5.2.1 пункта 5.2 статьи 5 Закона о прибыли фирма имеет право отнести в состав валовых расходов всю покупную стоимость (без НДС) детских новогодних подарков, закупленных у другой фирмы.

Теперь рассмотрим вопрос относительно налога на добавленную стоимость.

Статьей 2 Закона № 2117 предусмотрено, что освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость операции по продаже производственными и торговыми предприятиями детских праздничных подарков, а также билетов на новогодне-рождественские мероприятия для детей, которые закупаются за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, профсоюзных комитетов предприятий и организаций, других неприбыльных организаций.

Поскольку в рассматриваемом случае детские новогодние подарки закупаются непосредственно фирмой, то такие подарки приобретаются с налогом на добавленную стоимость.

Пунктом 1.4 статьи 1 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР (далее - Закон о НДС) предусмотрено, что поставка товаров - любые операции, которые осуществляются согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, которые предусматривают передачу прав собственности на такие товары за компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатной поставке товаров.

Пунктом 4.2 статьи 4 Закона о НДС предусмотрено, что в случае осуществления операций по бесплатной передаче товаров, а также связанному с продавцом лицу, база налогообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен.

Поскольку операция по бесплатной передаче детских новогодних подарков родителям, которые работают на фирме, подпадает под операцию по поставке товаров, то такая операция, благодаря требованиям пункта 4.2 статьи 4 Закона о НДС, является объектом налогообложения НДС, поэтому у фирмы возникает налоговое обязательство по НДС от обычных цен.

В то же время подпунктом 7.4.1 пункта 7.4 статьи 7 Закона о НДС предусмотрено, что налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, уплаченных (начисленных) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится в состав валовых затрат производства (обращения) и основных фондов или нематериальных активов, которые подлежат амортизации.

Поскольку детские новогодние подарки приобретаются с налогом на добавленную стоимость и будут использованы в операциях, которые подлежат налогообложению НДС, а стоимость их приобретения (без НДС) относится в состав валовых расходов, то налог на добавленную стоимость, уплаченный (начисленный) при их приобретении, относится фирмой в состав налогового кредита без ограничения.

При этом следует отметить, что ограничения, которые предусмотрены в статье 4 Закона № 2117 относительно того, что под детскими праздничными подарками следует понимать только наборы товаров, которые содержат только кондитерские изделия и игрушки отечественного производства и фрукты, общей стоимостью не более одного не облагаемого налогом минимума доходов граждан, на рассматриваемую операцию не распространяются.